Nasveti o agrarni ekonomiki

INVESTICIJSKE OLAJŠAVE - INVESTIRANJE V OSNOVNO KMETIJSKO DEJAVNOST

V primeru – pavšalne obdavčitve kmetije – (po KD-ju)
Olajšava znižuje davčno osnovo od dohodka iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti, in sicer se prizna v višini 40 % investiranega zneska. Do leta 2019 se olajšava prizna največ do višine davčne osnove od dohodka iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti, od leta 2020 pa največ v višini 63 % davčne osnove od dohodka iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti. Olajšava se deli v enakem znesku vsem članom gospodinjstva, ki dosegajo davčno osnovo iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti.

Za katera vlaganja oziroma investicije je možno uveljavljati olajšavo?

Odgovor: Primeri za katere se lahko uveljavlja olajšava so npr. investicije v:
• traktorje, pluge, brane,
• mulčerje, valjarje, freze,
• sejalnike, sadilnike, škropilnike , trosilnike,
• kombajne, kosilnice, obračalnike za seno, nakladalce,
• druge traktorske priključke
• sortirnike, luščilnike, robkalnike,
• molzne stroje, hladilnike za mleko, cisterne, sode,
• krmilnike in napajalnike živine v hlevih in na pašnikih,
• motorne žage, gozdne transporterje, hidravlična dvigala, vitle,
• delovno orodje in drugo opremo,
• gozdne vlake, ceste, namakalne naprave, akumulacije,
• sadovnjake, vinograde, oljčnike, hmeljnike, gozdove in druge večletne nasade,
• živino (plemensko in delovno), razen tiste, ki se pita,
• druga osnovna sredstva v povezavi z osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnostjo.

Ali se za nakup sončne elektrarne oziroma vgradnjo fotovoltaičnih celic, ki so sestavni del sončne elektrarne lahko uveljavlja olajšava za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost?

Za nakup sončne elektrarne oziroma vgradnjo fotovoltaičnih celic (oprema), ki so sestavni del sončne elektrarne oziroma imajo funkcijo proizvajanja električne energije ter tako služijo neposrednemu opravljanju dejavnosti v objektu, se prizna olajšava za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost pod pogojem, da gre za uporabo električne energije izključno za namene opravljanja osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti, oziroma se lahko prizna le v delu vlaganja, ki je namenjeno opravljanju osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti.
V primeru, da ima zavezanec registrirano dopolnilno dejavnost na kmetiji proizvodnja in prodaja energije iz sončnega vira (SKD 35.119), ki se uvršča med dopolnilne dejavnosti predelava rastlinskih odpadkov ter proizvodnja in prodaja energije iz obnovljivih virov, se za tovrstno vgradnjo oziroma nakup olajšava za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost ne prizna.

Za katera vlaganja olajšave ni možno uveljavljati?

Odgovor: Olajšave ni možno uveljavljati za:
• nakup zemljišč,
• nakup ali gradnjo stavb (za stavbi se štejeta tudi silos in kozolec),
• nakup motornih vozil (razen traktorjev in druge kmetijske in gozdarske mehanizacije),
• vlaganje v neopredmetena dolgoročna sredstva (mlečne kvote, licence za uporabo računalniških programov, …).

KDAJ IN KAKO PRIDOBIM PRAVICO DO INVESTICIJSKE OLAJŠAVE?
Pravico do investicijske olajšave pridobim z vlaganjem v osnovno kmetijsko dejavnost – glej zgoraj.
Vlogo za uveljavljanje olajšave za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost je treba oddati najpozneje do 5. februarja tekočega leta za vlaganja v preteklem letu, saj vlog, ki bodo oddane pozneje, davčni organ pri sestavi informativnega izračuna dohodnine za preteklo leto ne bo mogel upoštevati.
Zavezanec, ki bo želel uveljavljati olajšavo za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost po 5. februarju tekočega leta za vlaganja v preteklem letu, bo moral to storiti v ugovoru zoper informativni izračun dohodnine oziroma v napovedi za odmero dohodnine (če ne bo prejel informativnega izračuna dohodnine). Ugovoru oziroma napovedi bo v tem primeru priložil tudi vlogo za uveljavljanje olajšave za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost.
Vlogo za uveljavljanje olajšave za investiranje v osnovno kmetijsko in osnovno gozdarsko dejavnost lahko zavezanec odda:
• Osebno ali po pošti na kateremkoli finančnem uradu.

V primeru, da se dohodek iz OKGD ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in dejanskih odhodkov (poglavje III. 3. ZDoh-2), je nosilec dejavnosti kot zavezanec za dohodnino od dohodka iz dejavnosti dolžan opravljanje dejavnosti ustrezno registrirati ali priglasiti. Za tako dejavnost veljajo enaki predpisi glede vodenja poslovnih knjig oziroma evidenc ter izdajanja računov kot za samostojne podjetnike posameznike.
V primeru investicijskih olajšav v tem primeru velja 66 a. člen
Olajšava za investiranje se lahko uveljavlja za vlaganja v opremo in v neopredmetena sredstva, razen za naslednjo opremo in neopredmetena sredstva, ki so izrecno izvzeta iz olajšave:
- pohištvo in pisarniška oprema, razen računalniške opreme,
- motorna vozila, razen osebnih avtomobilov na hibridni ali električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon ter avtobusov in tovornih motornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO VI,
- neopredmetena sredstva, ki se nanašajo na dobro ime, stvarne pravice na nepremičninah in druge podobne pravice.

V skladu s splošnim davčnim načelom glede priznavanja odhodkov in drugih oblik zmanjševanja davčne osnove je tudi z vidika uveljavljanja pravice do olajšave temeljna zahteva oziroma predpostavka, da se olajšava za investiranje lahko uveljavlja le za investicijska vlaganja v sredstva, ki so dejansko namenjena opravljanju dejavnosti zavezanca in torej potrebna za doseganje prihodkov zavezanca. Povedano drugače, predmet olajšave je lahko le oprema (razen opreme, ki je izrecno izvzeta iz olajšave), ki z namenom služi neki funkcionalni rabi oziroma se uporablja pri opravljanju dejavnosti zavezanca in izpolnjuje vsebinske pogoje za pripoznanje.

Oprema je po računovodskih standardih, na katere se za potrebe ugotavljanja davčne osnove navezuje ZDDPO-2, sestavni del opredmetenih osnovnih sredstev podjetja. Oprema zajema raznovrstno proizvajalno in drugo opremo, ki se uporablja pri opravljanju dejavnosti, kot so stroji, naprave, orodja, pohištvo, računalniška (strojna in programska) oprema, motorna vozila, mehanizacija idr.. Poleg opreme se med opredmetena osnovna sredstva podjetja uvrščajo še zemljišča, gradbeni objekti, osnovna čreda, večletni nasadi in druga sredstva. Za navedene vrste opredmetenih osnovnih sredstev olajšave za investiranje ni možno uveljavljati. Poleg teh sredstev, četudi se uporabljajo pri opravljanju dejavnosti zavezanca, pa so iz opreme, ki je lahko predmet olajšave za investiranje, izrecno izvzeti pohištvo in pisarniška oprema (razen računalniške opreme) ter motorna vozila, z izjemo osebnih avtomobilov na hibridni ali električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon ter avtobusov in tovornih motornih vozil z motorjem, ki ustrezajo predpisanim emisijskim zahtevam.

ČE POVZAMEM:
ČE STE OBDAVČENI PAVŠALNO PO KD-JU LAHKO KOT INVESTICIJSKO OLAJŠAVO UVELJAVLJATE NAKUP OSNOVNE ČREDE IN VLAGANJA V OBNOVO TRAJNIH NASADOV.
V PRIMERU, DA STE OBDAVČENI PO DEJANSKIH PRIHODKIH IN ODHODKIH PA VLAGANJA V OSNOVNO ČREDO IN OBNOVO TRAJNIH NASADOV NE MORETE UVELJAVLJATI KOT INVESTICIJSKO OLAJŠAVO.

Pripravila: Helenca Kapun, univ. dipl. inž. zoot.
Specialistka za agrarno ekonomiko pri KGZ Ptuj